Xin chào các bạn , Tôi Thái Sơn đây
Như các bạn đã biết, có nhiều hình thức nhập khẩu khác nhau như nhập khẩu trực tiếp, nhập khẩu ủy thác và nhập khẩu hỗn hợp. Vậy thì trong bài này kế toán xuất nhập khẩu sẽ chia sẻ với các bạn về hình thức xuất nhập khẩu ủy thác. Để các bạn hiểu rõ hơn về:
- Nhập khẩu ủy thác là gì?
- Chế độ hóa đơn, chứng từ ra sao?
- Cách hạch toán kế toán tại bên giao và bên nhận ủy thác như thế nào?
I. Hình thức nhập khẩu ủy thác
- Để hiểu rõ về hình thức này thì đầu tiên chúng ta cần phải trả lời câu hỏi đầu tiên. Nhập khẩu ủy thác là gì?
- Là hình thức hoạt động của các doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu chưa có đủ điều kiện để Nhà nước cấp phép cho nhập khẩu trực tiếp, chẳng hạn như doanh nghiệp chưa thực sự am hiểu thị trường hay bạn hàng hay chưa có đủ khả năng đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại.
- Khi đó các doanh nghiệp này phải ủy thác hoạt động nhập khẩu cho các doanh nghiệp nhập khẩu trực tiếp (doanh nghiệp nhận ủy thác nhập khẩu).
BỘ VIDEO KẾ TOÁN EXCEL MIỄN PHÍ
Bộ video hướng dẫn chi tiết việc lập file Báo cáo tài chính trên phần mềm Excel . Chi Tiết - Đơn Giản - Dễ Làm
- Doanh nghiệp nhận ủy thác nhập khẩu sau khi hoàn thành các công việc được ủy thác sẽ được hưởng hoa hồng ủy thác theo tỷ lệ quy định tính trên giá trị lô hàng và mức độ ủy thác.
- Trong quan hệ này, doanh nghiệp giao ủy thác là bên sử dụng dịch vụ, còn doanh nghiệp nhận ủy thác là bên cung cấp dịch vụ ủy thác cho bên ủy thác.
Nhập khẩu ủy thác
- Theo chế độ hiện hành, bên uỷ thác nhập khẩu giao quyền nhập khẩu cho bên nhận uỷ thác trên cơ sở hợp đồng uỷ thác nhập khẩu. Bên nhận uỷ thác nhập khẩu thực hiện dịch vụ nhận uỷ thác nhập khẩu, chịu trách nhiệm kê khai và nộp các loại thuế của hàng nhập khẩu và lưu giữ các chứng từ liên quan đến lô hàng nhập khẩu như:
- Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu
- Hợp đồng nhập khẩu hàng hoá ký với nước ngoài (Contract)
- Hoá đơn thương mại (Commercial Invoice) do người bán
- Phiếu đóng gói hàng hóa (Packing List) do người bán (nước ngoài) xuất
- Vận đơn (Bill of Lading) do bên vận chuyển ( tàu biển hoặc máy bay) cấp
- Tờ khai hải quan (Customs Declaration), biên lai nộp thuế ( nếu có), …
Bên nhận ủy thác được xác định là người đại diện cho bên giao ủy thác nộp các nghĩa vụ với NSNN ( người nộp thuế hộ cho bên giao ủy thác), nghĩa vụ nộp thuế là của bên giao ủy thác.
Trường hợp này, bên nhận ủy thác chỉ phản ánh số tiền thuế đã nộp vào NSNN là khoản chi hộ, trả hộ cho bên giao ủy thác.
- Khi bàn giao hàng cho bên giao ủy thác, bên nhận uỷ thác nhập khẩu phải chuyển cho bên giao ủy thác các chứng từ liên quan của lô hàng nhập khẩu và lập Hoá đơn GTGT trong đó ghi rõ:
- Tổng giá thanh toán phải thu ở bên uỷ thác, bao gồm giá mua (theo Hoá đơn thương mại)
- Số thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu (theo thông báo thuế của cơ quan Hải quan).
Hoá đơn này làm cơ sở tính thuế đầu vào của bên giao uỷ thác.
Ngoài hóa đơn trả hàng, bên nhận ủy thác còn phải lập hóa đơn hoa hồng ủy thác. Trong hóa đơn hoa hồng ủy thác, bên nhận ủy thác được hưởng hoa hồng tính theo tỷ lệ quy định trên trị giá lô hàng nhập khẩu và mức độ ủy thác.
- Xem thêm: Kế toán xuất nhập khẩu cơ bản
- Bước 1: Khi nhận tiền do đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu chuyển đến để mở L/C:
- Nếu nhận bằng tiền Việt Nam, ghi:
+ Nợ các TK 111, 112
+ Có TK 338 – Phải trả khác (3388) (chi tiết bên giao ủy thác).
- Nếu nhận bằng ngoại tệ, ghi:
+ Nợ các TK 111, 112 (1112, 1122)
(theo tỷ giá hối đoái thực tế tại thời điểm nhận tiền)
+ Có TK 338 – Phải trả khác (3388) (chi tiết bên giao ủy thác)
(theo tỷ giá hối đoái thực tế tại thời điểm nhận tiền).
- Bước 2: Khi chuyển tiền để ký quỹ mở LC (nếu thanh toán bằng thư tín dụng), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
- Nợ TK 244 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược
(theo tỷ giá hối đoái thực tế tại thời điểm chuyển tiền) (TT 200)
- Nợ TK 1386 – Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
(theo tỷ giá hối đoái thực tế tại thời điểm chuyển tiền) (TT 133)
- Có các TK 111(1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá ghi sổ)
- Nợ TK 635: lỗ tỷ giá ( hoặc Có TK 515: lãi tỷ giá).
- Bước 3: Khi nhận hàng nhập khẩu:
- Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hóa cho bên giao ủy thác, kế toán theo dõi hàng nhận ủy thác nhập khẩu trên hệ thống quản trị của mình và thuyết minh trên Báo cáo tài chính về:
+ Số lượng
+ Chủng loại
+ Quy cách
+ Phẩm chất của hàng nhập khẩu ủy thác
+ Thời hạn nhập khẩu
+ Đối tượng thanh toán…, không ghi nhận giá trị hàng nhận ủy thác nhập khẩu trên Bảng cân đối kế toán.
- Bước 4: Khi xuất trả hàng nhập khẩu cho bên giao ủy thác:
- Khi xuất trả hàng cho bên giao ủy thác kế toán cũng theo dõi hàng xuất trên hệ thống quản trị của mình và thuyết minh trên Báo cáo tài chính về:
+ Số lượng
+ Chủng loại
+ Quy cách
+ Phẩm chất của hàng nhập khẩu ủy thác
+ Thời hạn nhập khẩu
+ Đối tượng thanh toán…, không ghi nhận giá trị hàng nhận ủy thác nhập khẩu trên Bảng cân đối kế toán.
- Bước 5: Kế toán các nghiệp vụ thanh toán ủy thác nhập khẩu:
- Khi chuyển khoản ký quỹ mở L/C trả cho người bán ở nước ngoài như một phần của khoản thanh toán hàng nhập khẩu ủy thác, ghi:
+ Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) (chi tiết bên giao ủy thác)
(nếu bên giao ủy thác chưa ứng tiền mua hàng nhập khẩu – theo tỷ giá thực tế)
+ Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3388) (chi tiết bên giao ủy thác)
(trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác – theo tỷ lúc nhận tiền)
+ Có TK 244 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược (theo tỷ giá lúc ký quỹ) (TT 200)
+ Có TK 1386 – Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (theo tỷ giá lúc ký quỹ) (TT 133).
+ Nợ TK 635: lỗ tỷ giá (hoặc Có TK 515: lãi tỷ giá).
- Khi thanh toán cho người bán ở nước ngoài về số tiền phải trả cho hàng nhập khẩu ủy thác sau khi trừ đi số tiền đã ký quỹ, ghi:
+ Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) (chi tiết bên giao ủy thác)
(nếu bên giao ủy thác chưa ứng tiền mua hàng nhập khẩu – tỷ giá thực tế)
+ Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3388) (chi tiết bên giao ủy thác)
(trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác – tỷ giá lúc nhận tiền)
+ Có TK 112 (1122), ,…(theo tỷ giá ghi sổ)
(số tiền phải thanh toán thêm ngoài tiền đã ký quỹ)
+ Nợ TK 635: lỗ tỷ giá (hoặc Có TK 515: lãi tỷ giá).
- Thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, Thuế TTĐB phải nộp hộ cho bên uỷ thác nhập khẩu: Khi nộp tiền vào NSNN, ghi:
+ Nợ TK 1388 – Phải thu khác (chi tiết bên giao ủy thác)
(phải thu lại số tiền đã nộp hộ)
+ Nợ TK 3388 – Phải trả khác (chi tiết bên giao ủy thác)
(trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy thác)
+ Có các TK 111, 112.
- Đối với phí uỷ thác nhập khẩu và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào Hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác nhập khẩu, ghi:
+ Nợ các TK 131, 111, 112,… (tổng giá thanh toán)
+ Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113)
+ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp.
- Các khoản chi hộ khác cho doanh nghiệp uỷ thác nhập khẩu liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu (phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bãi, chi bốc xếp, vận chuyển hàng…), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
- Nợ TK 1388 – Phải thu khác (chi tiết bên giao ủy thác)
- Có TK 111, 112,…
- Bù trừ các khoản phải thu và phải trả khác khi kết thúc giao dịch, ghi:
- Nợ TK 338 – Phải trả khác (3388) (chi tiết bên giao ủy thác)
- Có TK 138 – Phải thu khác (1388) (chi tiết bên giao ủy thác).
- Xem thêm: Đừng từ bỏ khi bạn chưa cố gắng hết mình
- Đơn vị giao ủy thác là đơn vị có nhu cầu nhập khẩu hàng hóa, nhưng không có khả năng thực hiện mà ủy thác cho đơn vị khác nhập hộ. Khi giao quyền nhập khẩu cho đơn vị nhận ủy thác, đơn vị giao ủy thác phải chuyển tiền để mở L/C; và tiền để trả các khoản chi phí khác về thuế, phí, lệ phí, …Nhưng các nghĩa vụ đối với NSNN về các khoản thuế phải nộp của hàng nhập khẩu được xác định là của bên giao ủy thác. Mặt khác bên giao ủy thác phải trả cho bên nhận ủy thác hoa hồng ủy thác.
- Bước 1: Khi trả trước một khoản tiền ủy thác mua hàng theo hợp đồng ủy thác nhập khẩu cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu mở L/C, … căn cứ vào chứng từ liên quan, ghi:
- Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác)
- Có các TK 111, 112, …
- Nợ TK 635: lỗ tỷ giá (hoặc Có TK 515: lãi tỷ giá) (nếu có).
- Bước 2: Khi nhận hàng uỷ thác nhập khẩu do bên nhận uỷ thác giao trả, kế toán thực hiện như đối với hàng nhập khẩu thông thường:
- Phản ánh trị giá hàng nhập khẩu:
+ Nợ các TK 151, 152,153, 156, 211, 611,…
(trị giá hàng nhập khẩu theo tỷ giá thực tế )
+ Có TK 331 – Phải trả người bán (đơn vị nhận uỷ thác)
(tiền phải trả cho bên nhận ủy thác)
- Khi nhận được thông báo về nghĩa vụ nộp thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế BVMT từ bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi nhận số thuế nhập khẩu phải nộp, ghi:
+ Nợ các TK 151, 152,153, 156, 211, 611,…
+ Có TK 333 ( 3332) – Thuế tiêu thụ đặc biệt
+ Có TK 333 ( 3333) – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)
+ Có TK 3338 (33381) – Thuế bảo vệ môi trường.
- Khi nhận được thông báo về nghĩa vụ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu từ bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi nhận số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp:
+ Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:
- Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)
- Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33312).
+ Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không được khấu trừ, ghi:
- Nợ các TK 151, 152,153, 156, 211, 611,…
- Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33312).
- Khi nhận được chứng từ nộp thuế vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm nghĩa vụ với NSNN về các khoản thuế phải nộp của hàng nhập khẩu, ghi:
+ Nợ TK 333 ( 33312, 3332, 3333, 33381): Ghi giảm nghĩa vụ phải nộp NSNN
+ Có các TK 111, 112 ( nếu trả tiền ngay cho bên nhận ủy thác)
+ Có TK 3388 – Phải trả, phải nộp khác (đơn vị nhận uỷ thác)
(nếu chưa thanh toán ngay tiền thuế của hàng nhập khẩu cho bên nhận ủy thác)
+ Có TK 1388 – Phải thu khác (đơn vị nhận uỷ thác)
(ghi giảm số tiền đã ứng cho bên nhận ủy thác để nộp các khoản thuế của hàng nhập khẩu).
- Bước 3: Khi trả tiền cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu về số tiền hàng nhập khẩu và các chi phí liên quan trực tiếp đến hàng nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
- Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác)
- Có các TK 111, 112, …
- Bước 4: Phí ủy thác nhập khẩu phải trả đơn vị nhận ủy thác được tính vào giá trị hàng nhập khẩu:
- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
+ Nợ các TK 151, 152,153, 156, 211, 611,… (giá phí chưa có thuế GTGT)
+ Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
+ Có TK 331 – Phải trả cho người bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác).
- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:
+ Nợ các TK 151, 152,153, 156, 211, 611,… ( giá phí bao gồm thuế GTGT)
+ Có TK 331 – Phải trả cho người bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác).
- Bước 5: Khi thanh toán bù trừ cho bên nhận ủy thác:
- Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán (chi tiết cho từng bên nhận ủy thác): Ghi giảm số tiền hàng và các khoản bên nhận ủy thác đã trả hộ)
- Nợ TK 3388 – Phải trả, phải nộp khác (chi tiết cho từng bên nhận ủy thác): Ghi giảm số tiền phí, thuế, lệ phí bên nhận ủy thác đã chi hộ)
- Có TK 1388 – Phải thu khác (chi tiết cho từng bên nhận ủy thác): Ghi giảm số tiền đã ứng trước
- Có các TK 111, 112: Số còn phải trả.
- Xem thêm: Kinh nghiệm quản lý vật tư từ a-z
Nơi chia sẻ kinh nghiệm về kế toán Xuất Nhập Khẩu
P/S: Nếu bạn chưa có thời gian thực hành theo những kiến thức này, đừng quên share về tường facebook để lưu lại kiến thức này và học kế toán Xuất Nhập Khẩu online khi cần nhé!
P/SS: Nếu bài viết của tôi có ích cho bạn hoặc bạn vẫn đang thường xuyên nhận giá trị từ tôi thì hãy cho tôi 1 vài cảm nhận TẠI ĐÂY nhé để tôi có động lực trao giá trị nhiều hơn cho bạn.
